伴随我国市场经济的发展和改革开放的深入推进,中国注册会计师行业在服务改革开放和国家建设的历史进程中不断成长壮大,形成了行业发展与市场需求良性互动的行业建设十大体系。
一、以服务经济社会发展为导向的鉴证服务体系
注册会计师行业是我国市场经济发展和市场秩序维护的重要审计监督与专业服务力量。当前,已经基本建立起以审计鉴证业务为核心、咨询业务为拓展、会计服务示范基地创新探索为支点,全面服务经济社会发展的鉴证服务体系,在支持经济发展方式转变、社会管理创新和政府职能转变等方面发挥了重要作用。
注册会计师行业的服务对象从最初主要为“三资”企业提供纳税申报、资本验证、审查账目、外汇收支报表审查等业务,发展到为所有企业提供财务报表审计业务,服务于国有企业、上市公司、股份有限公司,以及政府部门、医院、高校、社会团体等非营利组织,注册会计师服务的企业、行政事业单位超过350万家。
注册会计师的服务内容从传统的审计鉴证拓展到包括企业内控制度设计、会计服务外包、管理咨询、税务代理等咨询服务业务。同时,持续跟进生态环保节能建设、资本市场和金融领域改革、政府购买会计服务等领域的改革和服务需求,开发了碳排放审计、高新技术企业认定等新型审计鉴证服务,提供外汇年检、海关稽查、国有资产监督管理等专业服务。
二、以胜任能力为导向的考试评价体系
注册会计师全国统一考试是行业人才评价选拔的中心环节,在引导专业人才成长、评价会计人才资质、选拔充实行业人才队伍等方面发挥着基础性作用。
注册会计师考试以《注册会计师法》《注册会计师全国统一考试办法》为指导,以《中国注册会计师胜任能力指南》《职业会计师国际教育准则》为评价依据,建立了包括考试组织、试题保密、违规处罚、阅卷规则等环节在内的考试质量保证机制,打造了以财政部考办和省级考办为主体,各级财政部门和注册会计师协会上下贯通、功能健全的考试组织队伍,形成了较为完备的考试基本制度、质量保证机制和组织管理体系,建立起符合终身学习理念和充分体现胜任能力评价要求的考试评价体系。
当前,注册会计师全国统一考试已全面实现计算机化,考试分为专业阶段和综合阶段两个阶段,专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理6科,综合阶段进行职业能力综合测试。在考试科目豁免方面,与香港会计师公会和英格兰及威尔士特许会计师协会签订部分考试科目互免协议。目前,注册会计师考试已成功举办22次,累计415万人报名参加,188万人次取得单科合格成绩,17.8万人取得全科合格证书。除中国内地外,在中国香港、中国澳门、比利时布鲁塞尔设立中国注册会计师考试考场,累计555名港澳台居民及外国籍公民通过了中国注册会计师考试。
三、以严控“门槛”为导向的注册准入体系
对注册会计师进行注册、管理和任职资格检查,是《注册会计师法》赋予注册会计师协会的重要职能,也是保持注册会计师基本素质和执业水平的必要措施,是行业发展的基础和前提。
围绕贯彻落实《注册会计师法》,财政部和中注协先后制定发布了注册会计师注册、任职资格检查、事务所审批、境外事务所临时执业等一系列行业管理制度,建立起以《注册会计师法》为中心,涵盖注册会计师注册、管理和检查等方面,完整评价注册会计师胜任能力、有效保障行业队伍能力和诚信水平的注册准入体系。
在此基础上,建立了以“注册”为枢纽的行业诚信信息监控体系,全面记录会员执业经历、任职资格、执业质量、惩戒奖励等信息并及时向公众披露,提高行业管理的透明度和信息化水平,接受社会公众的监督。2005—2013年,共有13400余名注册会计师因未通过年检而被撤销或者注销注册会计师资格。
四、以国际趋同为导向的执业标准体系
高质量的执业标准体系,是注册会计师行业诚信执业的技术基础,是推动行业规范化、专业化发展的“龙头”,是衡量注册会计师执业质量的权威标准,也是审计理论研究、教学教材建设的重要推动力量。
注册会计师执业标准体系框架包括以审计准则为核心的执业标准、以职业道德守则为载体的职业道德规范和以提高会计师事务所风险控制为目的的质量控制标准,其中注册会计师执业标准涵盖2006年和2010年先后发布的48项审计准则,以及近年发布的一系列审计指引、指导意见、指南和问题解答等。
推进并保持执业标准持续全面趋同,是行业国际化发展的技术支撑,也是服务中国经济国际化发展的必然要求。目前,中国注册会计师执业标准已经实现与香港审计准则和职业道德守则的等效互认,并得到了国内外的充分肯定和认可。国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)、世界银行(WBG)对此给予高度评价,认为“中国改进会计审计准则和实务质量的战略已成为良好典范,可供其他国家效仿”。国际会计师联合会(IFAC)对中国将国际审计准则融入中国审计准则并持续动态趋同的积极立场给予高度赞赏和肯定。审计准则体系实现与国际审计准则的趋同,使我国注册会计师行业与国外同行处于同一技术平台,为会计师事务所做强做大和“走出去”奠定了坚实的基础。
五、以终生学习为导向的继续教育体系
注册会计师以智力资本、专业知识和实务经验为基础向社会公众提供高端服务。开展继续教育,持续保持并不断提高专业知识能力和执业水平,实现“要我学”向“我要学”的理念转变,对于加强行业人才队伍建设具有重大意义。
注册会计师行业继续教育体系主要包含制度基础、培养模式与培训组织三方面。一是建立以保持会员胜任能力为导向的制度基础,其中,《关于加强行业人才培养工作的指导意见》(即人才培养“三十条”)全面指导行业人才工作,《中国注册会计师胜任能力指南》确立了注册会计师教育、考试、培训等方面的具体目标和实现途径,《中国注册会计师继续教育制度》及其补充规定规范了注册会计师参加继续教育培训的学时规定、培训方式与评价标准,《中国注册会计师协会非执业会员继续教育暂行办法》结合国际通行做法制定了非执业会员继续教育的申报、组织与认证的程序框架。二是建立“分阶段、分层次”的注册会计师行业人才培养模式,开展以保持胜任能力为目标的注册会计师继续教育培训,重点组织开展行业领军(后备)人才和国际化人才培养,推动高等院校注册会计师专业方向建设作为行业后备人才的重要来源。三是建立“自主培养与联合培养相结合”的行业人才培养组织体系,包括中注协和地方注协组织开展的注册会计师继续教育、领军(后备)人才培训和非执业会员继续教育,符合条件的会计师事务所自主开展内部培训,北京、上海、厦门3所国家会计学院作为联合培养基地开展面向行业领军(后备)人才和会计师事务所骨干的高端培训,与境外会计职业组织联合开展的高端人才培训,等等。
行业继续教育培训方式主要有远程(视频)教育培训班、面授培训班、研讨班、研修班等形式,全国31个省、自治区、直辖市注协已开通远程教育网络,年均培训规模近2万人次,3所国家会计学院年均培训6000余人次。通过行业领军(后备)人才培训项目,分10批选拔出279名行业领军人才培训班学员,已有58名学员顺利毕业。与英格兰及威尔士特许会计师协会、澳洲会计师公会、香港会计师公会合作推进ACA、 IPP、 QP联合培养项目,112名注册会计师取得相关国家和地区的执业资格。截至2013年年底,共有19所高等院校设立注册会计师专业方向,在校生达6000余人,毕业生近3万人,中注协先后选拔9批计777名注册会计师专业方向优秀学生赴境外实习。
六、以诚信道德和执业质量为导向的监督检查体系
执业质量是注册会计师行业生存发展的生命线。加强诚信教育和诚信约束,开展执业质量检查,对于提高行业职业道德水平和执业质量至关重要。
注册会计师行业已经构建起以上市公司年报审计质量为重点的年报审计监管路径,以教育提高和惩戒警示为目标的事务所执业质量检查、惩戒和申诉制度,以“注册”为枢纽的行业诚信信息监控体系,以专业胜任能力为导向的任职资格检查制度,行业监管体系日趋完善。其中,会计师事务所执业质量检查以贯彻落实风险导向的监管理念为核心,将执业质量检查工作重心定位在系统风险检查,对证券事务所每3年检查一遍,对其他事务所每5年检查一遍,采用以“周期性、独立监管、风险导向检查路径”为特征的系统风险检查方法,实现与国际主要监管制度的趋同。
2011年,欧盟委员会通过决议,认可我国审计监管制度与欧盟等效。2004—2013年,各级注协共检查事务所14020家次,对存在问题的2229家事务所和4237名注册会计师给予行业惩戒。
七、以会计师事务所“走出去”为导向的国际合作体系
注册会计师行业高度重视国际交流与合作,积极打造注册会计师行业国际合作交流平台,利用国际资源和借鉴国际经验推动行业发展,为行业战略实施和国际化发展创造有利条件,助推行业“走出去”,形成了多层次、多种方式参与国际会计事务、开展国际交流的国际合作体系。
中注协积极参与国际事务,提升中国注册会计师行业在国际会计师行业的地位和话语权。中注协先后于1996年和1997年加入亚太会计师联合会(CAPA)和国际会计师联合会(IFAC),并持续担任其理事或推荐代表在其任职。目前,行业派出和推荐代表共7人在国际会计师联合会、亚太会计师联合会、国际审计与鉴证准则理事会、国际会计师职业道德准则理事会、中小事务所委员会等国际和区域性会计职业组织中任职,积极参与重大国际会计审计事务决策和国际规则的制定。
中注协与主要国家和地区会计师职业组织建立了密切的交流关系和互访关系。截至2013年年底,中注协与50多家境外会计职业组织建立友好交往关系,并先后与其中20多家签署30余项合作协议和备忘录。
积极推动会计师事务所“走出去”。19家事务所加入国际会计公司,70家事务所在境外设立分支机构、成员机构或联系机构。
八、以做强做大为导向的发展战略体系
行业发展五大战略是实现行业跨越发展的重大战略安排,是“十二五”时期行业工作的重大任务,其中,以做强做大为导向,以人才培养战略、准则国际趋同战略、新业务拓展战略、行业信息化战略为支撑。
制定实施支持会计师事务所做强做大的意见,推动大型会计师事务所做强做大走向国际,实行品牌化经营;发布规范发展中小会计师事务所的意见,推动小所做精做专,形成差异化发展格局,减少事务所业务同质化竞争压力,促进其规范发展,诚信经营,为行业做强做大奠定坚实的基础。与此同时,实施人才培养战略,为做强做大提供人才支撑;实施准则国际趋同战略,为做强做大“走出去”消除技术障碍;实施新业务拓展战略,为做强做大提供市场支持;全面推进信息化战略,用信息技术全面装备注册会计师行业。
当前,会计师事务所竞争力和发展能力显著提高。2013年度,全行业实现业务收入563.21亿元,连续多年保持两位数的快速增长,并领先于全球会计行业的增长水平。为全国350万家以上的企业、行政事业单位提供专业服务,为近2500家上市公司提供审计鉴证等专业服务,业务地域遍及美国、新加坡、日本、澳大利亚、马来西亚及中国香港等国家和地区。
九、以政治保证为导向的党建工作体系
党的十七大以来,党中央高度重视社会组织党建工作。在中央组织部的支持和指导下,成立了财政部党组领导下的中共中国注册会计师行业委员会,作为行业党建的领导机构。行业党建工作紧密结合行业实际,坚持党建与业务齐抓共推,创建了“条块结合、充分发挥行业党组织作用”的行业党建工作管理体制,较快实现了行业党的组织和工作“全覆盖”,探索了一条加强社会组织党建工作的新路子。
自2009年以来,行业党委先后围绕体制、机制、制度、网络、诚信等建设开展主题年活动,在破解党建与业务结合难题、克服党建和业务建设薄弱环节、提高党建与业务建设水平等方面取得成效。截至2013年年底,各省(区、市)以及经济较发达、事务所和从业党员较多的199个地市均成立了注册会计师行业党委(党总支),全国共有会计师事务所党组织3361家,党员37722人。2011年以来,行业内有2人当选党的十八大代表,1人当选第十二届全国人大代表,5人当选第十二届全国政协委员,3个行业党委获“全国先进基层党组织”荣誉称号,6个基层党组织和1名共产党员受到全国创先争优专项表彰,10名注册会计师荣获“全国优秀会计工作者”荣誉称号和“全国五一劳动奖章”。
十、以服务、监督、管理、协调为导向的行业组织体系
注册会计师协会作为注册会计师行业法定管理机构,充分发挥其在行业管理中的重要作用,是社会管理体制的重要创新。经过多年的探索,目前已形成法律授权、政府监督、民主管理、党建保障“四位一体”的治理结构,协会理事会和常务理事会发挥对行业重大事项的民主决策和管理职能,保障会员主体地位和参与民主管理的权利。注册会计师协会在财政部门党组领导下开展行业管理和服务,承担《注册会计师法》赋予的职能、财政部门党组委托和协会章程规定的职能。各级协会坚持服务、监督、管理、协调的办会宗旨,坚持为注册会计师服务与为公众服务的统一,坚持行业管理与行业服务的统一,坚持党的领导与民主管理的统一,积极拓展管理服务领域,提升管理服务效能,加大协调推动力度,形成了强有力的行业组织体系。
（本文原载《中国注册会计师行业发展报告2014》，立信会计出版社出版，由陈毓圭、常志安、鲁冰执笔）
